רווחים כלואים - חלוקת דיבידנד ב-2025

מיסוי רווחים כלואים: המהפכה בדיני המס לשנת 2025

מהי חברת מעטים ומדוע דווקא היא במוקד הרפורמה?

חברת מעטים מוגדרת כחברה שאין לציבור עניין בה והיא נשלטת על ידי עד חמישה בעלי מניות. המחוקק זיהה שחברות אלו הן המוקד העיקרי של תופעת "כליאת הרווחים" – שמירת רווחים בחברה במקום חלוקתם לבעלי המניות, במטרה לדחות את תשלום מס הדיבידנד. זו הסיבה שהוחלט להתמקד בהן בתיקון 277 לפקודה.

ההחלטה הגורלית בנוגע לרווחים הכלואים: לחלק או לשלם?

החוק החדש מציב בפניכם שתי אפשרויות מרכזיות לטיפול ברווחים הכלואים:

תשלום מס שנתי בשיעור 2% מהרווחים הכלואים.

חלוקת רווחים כלואים בשיעור 6% מהרווחים הנצברים (הקלה מיוחדת לשנת 2025: חלוקה של 5% בלבד).

שיעורי המס על חלוקת רווחים כלואים

שיעורי המס החלים על הדיבידנדים:

בעל מניות רגיל (מחזיק פחות מ-10% מאמצעי השליטה): מס בשיעור 25%

בעל מניות מהותי (מחזיק 10% או יותר מאמצעי השליטה): מס בשיעור 30%

תוספת מס יסף: החל מ-2025, על כל הכנסה פסיבית (כולל דיבידנד) מעל לתקרה של 721,560 ₪, יחול מס יסף בשיעור של 5%

בפועל, בעל מניות מהותי עם הכנסות גבוהות עשוי לשלם מס אפקטיבי של עד 35% על הדיבידנד (30% מס רגיל + 5% מס יסף). חשוב לציין שמס זה מתווסף למס החברות בשיעור של 23% ששולם על הרווחים, כך שהמיסוי הכולל עשוי להגיע לכ-50% מהרווח המקורי.

בתכנון חלוקת הרווחים הכלואים, כדאי לבחון אפשרויות לפיצול החלוקה בין מספר שנות מס, כדי למזער את החשיפה למס היסף.

הזדמנות חד פעמית: הקלות מיוחדות לחלוקת רווחים כלואים בשנת 2025

המחוקק מעניק הטבה משמעותית בשנת 2025 בלבד: לחלק דיבידנד 5% מהרווחים הכלואים במקום 6%. ולהימנע ממס שנתי. זוהי הזדמנות שלא תחזור. בנוסף, קיימת הוראת שעה המאפשרת להעביר נכסים מהחברה בתנאים מיטיבים עד נובמבר 2025.

מה מוגדר כרווחים כלואים?

הגדרת רווחים כלואים כוללת את כל ההכנסות החייבות והפטורות מיום הקמת החברה, בניכוי המס ששולם והדיבידנדים שחולקו.

רווחים כלואים כוללים:

·    הכנסות חייבות מיום ההתאגדות.

·    הכנסות פטורות, כולל שבח.

·    בניכוי המס ששולם.

·    בניכוי דיבידנדים שחולקו.

·    בניכוי הפסדים שלא קוזזו.

מגני המס: כלים להתמודדות עם רווחים כלואים

המחוקק מבין שלא כל רווח צבור ייחשב כ"כלוא" וייועד לחלוקה. לכן נקבעו שלושה מגנים שיקלו על החברות:

1.  מגן עודפים: פטור על 721,560 ₪ ראשונים של רווחים כלואים

2.  מגן הוצאות: התחשבות בהוצאות השנתיות של החברה

3.  מגן נכסים: הקלות בהתאם לנכסי החברה המוחשיים

מגנים אלה מצמצמים את בסיס הרווחים הכלואים החייבים במס ומאפשרים לחברות לשמר חלק מהרווחים ללא צורך בתשלום מס שנתי.

פטור מתשלום מס שנתי על רווחים כלואים: המקרים המיוחדים

אתם יכולים להימנע מתשלום מס שנתי במקרים הבאים:

אין רווחים כלואים בחברה

הפסדים שוטפים מעל 10% מהרווחים הכלואים

חלוקה מעל 50% מהרווחים הכלואים

חלוקה רווחים כלואים בשיעור הנדרש (6%, או 5% בשנת 2025)

1.  אסטרטגיית משיכת דיבידנד 20% לטווח ארוך

המחוקק הקצה מסלול גמיש נוסף לחברות מעטים, המאפשר תכנון מס אופטימלי לטווח של שש שנים. על פי הוראות המעבר בסעיף 5 לחוק, חברת מעטים שתחלק רווחים כלואים בסכום השווה ל-20% או יותר מיתרת רווחיה הכלואים ליום 31.12.2024, תהא פטורה מתשלום מס בשיעור 2% באותה שנת מס ספציפית.

חשוב להדגיש כי בניגוד למסלול החלוקה בשיעור 35% ומעלה, הפטור חל רק בשנת המס שבה בוצעה החלוקה, ללא השפעה על השנים העוקבות.

מסלול זה מציע יתרון משמעותי מבחינת גמישות תזרימית – הוא מאפשר לחברה להחליט מדי שנה על אסטרטגיית המיסוי המועדפת: האם לחלק 20% מהרווחים הכלואים ולקבל פטור ממס בשנה זו, או לשלם את מס השנתי ולהימנע מחלוקת רווחים.

אסטרטגיה אפשרית היא לחלק באופן עקבי 20% מהרווחים הכלואים בכל אחת מהשנים 2025-2030, ובכך להימנע לחלוטין מתשלום מס, תוך פריסת נטל מס הדיבידנד על פני תקופה ממושכת.

2.  חלוקת דיבידנד בשיעור 35% ומעלה והפטור הרב-שנתי

לצד אפשרות חלוקת ה-20%, המחוקק יצר מסלול ייחודי נוסף המיועד לחברות שמעוניינות בוודאות ארוכת טווח: משיכת הרווחים כלואים בהיקף מוגדל עד 30 בנובמבר 2025, המעניק פטור ממס למספר שנים עתידיות. מדובר במעין "קניית עתיד" רוחבית:

משיכה דיבידנד בשיעור  35%-49% מהרווחים הכלואים: פטור לשנת 2025 ולשנת 2026

משיכה דיבידנד בשיעור 50%-69% מהרווחים הכלואים: פטור לשנים 2025-2027

משיכה דיבידנד בשיעור 70%-89% מהרווחים הכלואים: פטור לשנים 2025-2028

משיכה דיבידנד בשיעור 90% ומעלה מהרווחים הכלואים: פטור לשנים 2025-2029

מסלול זה מתאים לחברות שצופות צורך תזרימי בטווח הקצר אך מעוניינות ב"שקט תעשייתי" לטווח בינוני. לדוגמה, חברה עם רווחים כלואים של 3 מיליון ₪ שתחלק דיבינדנד בגובה 1.8 מיליון ₪ (60%) תוכל ליהנות מפטור ממס למשך שלוש שנים (2025-2027). משמעות הדבר: חיסכון של 180,000 ₪ בתשלומי מס (60,000 ₪ × 3 שנים).

מה כדאי לעשות כדי להיערך נכון?

·    מיפוי מדויק של הרווחים הכלואים בחברה

·    בדיקת אפשרויות החלוקה השונות

·    חישוב העלות האפקטיבית של כל חלופה

בבחירה בין האפשרויות, יש לבחון את המשמעות התזרימית, את תכניות החברה להשקעות עתידיות, ואת המצב המיסויי האישי של בעלי המניות.

חשוב להדגיש: בבואכם לתכנן את צעדיכם, היעזרו ברו"ח שלכם ובאנשי מקצוע .  יש לבחון תמיד אם לא התווספה חקיקה חדשה .